ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

О ТРАНСФЕРТНОМ ЦЕНООБРАЗОВАНИИ


Трансфертная цена – это цена, устанавливаемая в хозяйственных операциях между различными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний.

Деятельность по установлению цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием.

Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами.

Это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов.


Компания «Штернгофф Аудит» специализируется на оказании аудиторских и консалтинговых услуг для немецких и австрийских дочерних предприятий в РФ.

Данный вид услуг был успешно оказан нами ряду предприятий, занимающихся реализацией товаров и оборудования, приобретенных ранее у предприятий материнской группы в Германии, а также при оказании услуг.

Будем рады сотрудничеству с вами по вопросам трансфертного ценообразования.

ЗАКОН РФ № 227-ФЗ ОТ 18.07.2011


  • 18 июля 2011 года  был принят и подписан Президентом РФ Закон N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложенияA.
  • Закон вступил в силу с 01.01.2012.
  • Закон дополнил Налоговый Кодекс РФ разделом V.1  (статьи 105.1-105.25) «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».
  • Раздел V.1 Налогового Кодекса предусматривает полномочия ФНС России по контролю цен в сделках между взаимозависимыми лицами.
  • Положения Раздела V.1 Кодекса находятся в тесной взаимосвязи с подходами, заложенными в Руководстве ОЭСР (OECD Transfer Pricing guidelines 2010), которые широко используются в практике работы ведущих зарубежных налоговых администраций.

ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА


Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (п.1 ст.105.1 НК РФ).


Взаимозависимыми лицами признаются:
  1. Организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой и доля такого участия составляет более 25%.
  2. Физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25%.
  3. Организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
  4. Организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации.
  5. Организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта).
  6. Организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта.
  7. Организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа.
  8. Организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
  9. Организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов.
  10. Физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
  11. Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

При определении взаимозависимости суммируются произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей (пп.3 п.3 ст.105.2 НК РФ).

ИДЕНТИФИКАЦИЯ КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛОК


Контролируемые сделки – это сделки по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг) между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 НК РФ).

Особенности контролируемых сделок
в области внешней торговли:
  • Все сделки с взаимозависимыми лицами (без ограничений) (Письмо Министерства Финансов РФ от 15.11.2013 г. N 03-01-18/49257 ).

МЕТОДЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ РЫНОЧНЫХ ЦЕН (П.1 СТ.105.7 НК РФ)


Метод сопоставимых рыночных цен

Метод определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен, определенным в порядке, предусмотренном п.п. 2-6 ст.105.9 НК РФ.

Метод цены последующей реализации

Метод определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности, определенным в порядке, предусмотренном ст.105.8 НК РФ.

Затратный метод

Метод определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

Метод сопоставимой рентабельности

Сопоставление операционной рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.

Метод распределения прибыли

Заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.

РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ И ВЫБОРКА


Статьей 105.8. НК РФ при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, могут быть использованы следующие показатели рентабельности:

  1. Валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость.
  2. Валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг).
  3. Рентабельность продаж, определяемая как отношение прибыли от продаж к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость.
  4. Рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг), коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей товаров (работ, услуг).
  5. Рентабельность коммерческих и управленческих расходов, определяемая как отношение валовой прибыли к коммерческим и управленческим расходам, связанным с продажей товаров (работ, услуг).
  6. Рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке. В отсутствие необходимой информации о текущей рыночной стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Данные показатели, и иные финансовые показатели определяются для российских организаций на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Также в статье 105.8 НК РФ сказано, что при определении интервала рентабельности используются значения рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых сделок.

Выбор указанных организаций осуществляется с учетом их отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно анализируемой сделки.

УВЕДОМЛЕНИЕ И ДОКУМЕНТАЦИЯ И О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ


Уведомление
  • Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ. (п.1 ст.105.16 НК РФ).
  • Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.(п.2 ст.105.16 НК РФ).
  • Форма уведомления, порядок ее заполнения, а также формат и порядок представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@.
Документация

Письмом ФНС от 22.01.2014 № ОА-4-13/14433@ «О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля» установлены необходимые сведения для составления документации в целях налогового контроля.


Рекомендуемые этапы подготовки документации относительно контролируемой сделки


1. Идентификация и анализ контролируемых сделок.

На данном этапе осуществляется выявление контролируемых сделок в соответствии с условиями признания сделок контролируемыми, предусмотренными положениями ст. 105.14 НК РФ.

2. Планирование и определение предполагаемого объема документации и времени на ее подготовку.

Задачей данного этапа является оценка размера будущих налоговых обязательств, расходов на организацию подготовки документации и преимуществ при подготовке надлежащей документации.

3. Описание основных характеристик сферы (вида) деятельности лица, совершившего контролируемую сделку.

На данном этапе определяются характерные свойства товаров (работ, услуг), являющихся предметом контролируемой сделки (группы однородных сделок), осуществляется их классификация с целью оценки возможности потенциального сопоставления с однородными (идентичными) товарами (работами, услугами).

4. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ.

Данный этап, регламентированный ст.105.5 НК РФ, является ключевым в процессе оценки контролируемых сделок и подготовки соответствующей документации и во многом направлен на анализ прав и обязанностей сторон контролируемой сделки.

5. Описание взаимозависимых лиц, участвующих в сделке, и выбор тестируемой стороны контролируемой сделки.

На основании функционального анализа принимается решение о выборе тестируемой стороны анализируемой сделки для проведения экономического анализа.

6. Выбор метода ценообразования.

С учетом результатов, полученных на предыдущих этапах подготовки документации в отношении анализируемой сделки, осуществляется выбор метода (комбинации методов) для определения для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, согласно пункту 1 статьи 105.7 НК РФ.

7. Экономический анализ.

Экономический анализ включает в себя поиск сопоставимых сделок или сопоставимых организаций (в зависимости от выбранного метода) и расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности). На основании полученных результатов исследования определяется соответствие цен (рентабельности) в анализируемой сделке рыночному интервалу цен или рентабельности.

8. Документирование.

Следует отметить, что принятие решения об организации процесса подготовки документации или решения о подготовке документации на проектной основе зависит от объемов и сложности совершаемых контролируемых сделок.

9. Внедрение и мониторинг.

С целью обеспечения стабильности применения выбранной методологии по контролируемой сделке и актуальности предоставляемых сведений документация должна пересматриваться на ежегодной основе, что также подразумевает организацию специального процесса.



Порядок проверки налоговыми органами сделок между взаимозависимыми лицами регулируется ст. 105.17 НК РФ.

Документация может быть истребована ФНС России не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.( п.3 ст.105.15 НК РФ).

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ФНС РФ


  • Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится должностными лицами Федеральной Налоговой Службы РФ на основании решения о проведении проверки (ст. 105.17 НК РФ).
  • В рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
  • В отношении проверок цен установлены специальные переходные положения: проверки за 2012 год не могут быть начаты позднее 31 декабря 2013 года; проверки за 2013 год - не позднее 31 декабря 2015 года. Начиная с 2014 года проверкой могут быть охвачены три года, предшествующие году, в котором было вынесено решение о проведении проверки.
  • Проверка проводится в срок, не превышающий шесть месяцев. Указанный срок может быть продлен до 12 месяцев.

НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ. ШТРАФЫ.


  • Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5.000 рублей. (ст.129.4 НК РФ).
  • В отношении проверок цен за 2012 и 2013 годы штрафы начисляться не будут, (хотя налоговые обязательства могут быть скорректированы, если налоговые органы обоснуют несоответствие цен рыночным). При этом в силу статьи 126 НК РФ могут быть применены дополнительные штрафные санкции в размере 200 руб. за каждый непредоставленный документ.
  • По результатам проверок за 2014-2016 годы штрафные санкции могут составить 20% от суммы неуплаченного налога.
  • В отношении проверок за 2017 год и далее штрафы будут применяться в размере 40% от суммы неуплаченного налога, но не менее 30 000 руб. (п.1 Статья 129.3 НК РФ).
Проверяемый налоговый период Размер штрафа от неуплаченной суммы налога
2012, 2013 0%
2014, 2015, 2016 20%
2017 40%

Штрафные санкции будут применяться только при одновременном соблюдении следующих критериев:

  1. Цены (рентабельность) выходят за пределы интервала рыночных цен (рентабельности), что привело к неуплате или неполной уплате налогов.
  2. Отсутствует подготовленная документация, обосновывающая рыночный уровень цен (рентабельности).

Таким образом, наличие документации, обосновывающей рыночный уровень цен, является залогом неприменения штрафных санкций.

 
Перечень и виды работ при подготовке уведомлений и документации о контролируемых сделках
  1. Идентификация и анализ контролируемых сделок.
  2. Планирование и определение предполагаемого объема документации и времени на ее подготовку.
  3. Описание основных характеристик сферы (вида) деятельности лица, совершившего контролируемую сделку.
  4. Сопоставление коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ.
  5. Описание взаимозависимых лиц, участвующих в сделке.
  6. Обоснование метода ценообразования.
  7. Экономический анализ.
  8. Документирование.

Подготовка документации осуществляется с учетом рекомендаций ФНС России.


Стоимость услуг оценивается индивидуально с учетом номенклатуры и документооборота, а также количества контролируемых сделок.

Pin It on Pinterest

Share This