Выбрать страницу

Обзор правовых позиций КС и ВС РФ за 4 квартал 2019 года по вопросам налогообложения

14.02.2020

ФНС России опубликовала 4-ый Обзор судебной практики по вопросам налогообложения. Рассмотрим, несколько дел, которые стали значимыми для проверяющих.

Предмет спора № 1

Возврат переплаты страховых взносов

Предмет спора 

Возврат переплаты страховых взносов

Реквизиты судебного дела

Постановление КС РФ от 31.10.2019 № 32-П

Суть спора

Компания переплатила страховые взносы за 2014 год. ПФР отказался возвращать лишние средства, так как они уже разнесены по индивидуальным счетам застрахованных лиц. Такая позиция, по мнению судей, правомерна, поскольку при возврате переплаты могут быть ущемлены права и законные интересы работников. Но КС РФ не согласился: если страховой случай не наступил, то возврат переплаты не может нарушить права и законные интересы работников. Более того, у лица, уплачивающего взносы, есть право дополнять и уточнять переданные им сведения. Законодательство требует поправок.

Решение судей и наш комментарий

Ограничение на возврат страхователю излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, сведения о которых учтены ПФР на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, применяемое без учета обстоятельства, наступил ли в отношении конкретного застрахованного лица страховой случай и приведет ли изменение сведений о ранее учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносах к уменьшению размера такого обеспечения, а также безотносительно структуры тарифа страховых взносов (его солидарной и индивидуальной частей), влечет нарушение конституционных принципов.

Законодательство РФ не содержит положений, позволяющих застрахованным лицам рассчитывать на назначение будущей пенсии за счет средств, переплаченных страхователем, т. е. по сути за счет средств, им не принадлежащих. Поэтому и возврат таких денег не может затронуть их интересы и права, если только им уже не назначили пенсию с учетом переплаты.

Предмет спора

Вычет НДС при покупке продукции у компании-банкрота

Предмет спора № 2

Вычет НДС при покупке продукции у компании-банкрота

Реквизиты судебного дела

Постановление КС РФ от 19.12.2019 № 41-П

Суть спора

Организация купила товар у банкрота и заявила к вычету НДС. При проверке сотрудники ИФНС доначислили налог, а также потребовали уплатить штраф и пени.

Основание - подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. Компания отказалась. Спор перешел в здание суда. ИФНС выиграла, так как у компании-банкрота не было оснований выделять НДС. Но КС РФ, рассмотрев данное дело, признал подп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не соответствующим Конституции, в той мере, в какой «неопределенность его нормативного содержания не обеспечивает в правоприменительной практике его единообразного понимания и, следовательно, истолкования и применения во взаимосвязи с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве)». Неоднозначная трактовка ведет к двусмысленности.

Решение судей и наш комментарий

Покупатель вправе заявить НДС к вычету при покупке продукции у компании-банкрота. Исключение составляет случай, когда конкурсный управляющий и покупатель знают, что НДС, учтенный в цене продукции, был не уплачен.

Освобождение от НДС распространяется на продажу любого имущества компании, признанной в соответствии с законодательством РФ, банкротом. Это относится и к продукции, изготовленной в период ее текущей производственной деятельности. Такие разъяснения можно встретить в  письмах Минфина России от 28.08.2018 № 03-07-14/61023, от 07.04.2015 № 03-07-14/19390, а также в письме ФНС России от 09.07.2018 № СА-4-7/13130 (п. 6 Обзора).

Если покупатель все-таки заявлял вычет, то получал, как правило, отказ. Как видим, мнение ФНС на этот счет стало иным.

Предмет спора

Налоговая база нежилого здания для исчисления налога на имущество (не учтен НДС)

Предмет спора № 3

Налоговая база нежилого здания для исчисления налога на имущество (не учтен НДС)

Реквизиты судебного дела

Определение КС РФ от 30.09.2019 № 2604-О

Суть спора

Налоговая инспекция доначислила обществу налог на имущество. Причина — не верно определена налоговая база по нежилому зданию. Кадастровая стоимость должна быть с НДС. Спор перешел в суд. По мнению КС РФ, кадастровая стоимость, установленная по результатам государственной кадастровой оценки, достоверна, поскольку учитывает в том числе и рыночную информацию, связанную с экономическими характеристиками использования объекта недвижимости. Но для целей налогообложения предпочтительнее все же применение  кадастровой стоимости, равной рыночной стоимости объекта недвижимости.

Решение судей и наш комментарий

Нет оснований для использования при исчислении налоговой базы по налогу на имущество сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости, отличных от указанных в Едином государственном реестре недвижимости.

Сотрудники ИФНС ориентируются на данные из ЕГРН. Правильность расчета кадастровой стоимости — это не их забота, а налогоплательщика. Следовательно, что в реестре, то и учитывается для исчисления налога. Налогоплательщик должен знать, что НДС в стоимости здания в ЕГРН быть не должно. Вывод о включении НДС в кадастровую стоимость в размере рыночной основан на неправильном толковании норм права (Письмо ФНС России от 19.11.2018 № БС-4-21/22415@, Письмо Минфина России от 23.04.2018 № 03-05-04-01/27451).

Предмет спора

Неправомерное применение пониженной ставки налога при  выплате дивидендов материнской компании

Предмет спора № 4

Неправомерное применение пониженной ставки налога при  выплате дивидендов материнской компании

Реквизиты судебного дела

Определение ВС РФ от 01.11.2019 № 305-ЭС19-18739 по делу № А40-185141/2018

Суть спора

Российское юрлицо выплачивало дивиденды материнской компании, располагающейся на Кипре. С доходов удерживался налог у источника по ставке 5%. Но ИФНС при проверке посчитала неправомерным применение пониженной ставки. Проверяющие выяснили, что:

  • единственным источником дохода материнской компании, являлись дивиденды, полученные от российского организации
  • 99,9% дивидендов перераспределялись далее (компаниям-резидентам Британских Виргинский Островов)
  • материнская компания не вела иных видов деятельности кроме получения дивидендов и их отправки иным лицам
  • материнская компания не владела имуществом, налоги не уплачивала, у нее не было расходов на аренду офиса и оплату труда персонала

Суд поддержал проверяющих. Ставка налога в рассматриваемом случае - 15%.

Решение судей и наш комментарий

Налоговым органом представлены доказательства, что материнская компания не является фактическим собственником в отношении перечисляемого в ее адрес дохода в виде дивидендов, а исполняет функции технического агента для перечисления денежных средств иностранным компаниям, аффилированным с проверяемым обществом.

Такое решение никого не удивляет. Если компания является транзитным звеном, то о пониженной ставке налога при выплате ей «доходов» придется забыть (см. Письмо ФНС России от 06.05.2019 № СА-4-7/8448@).

Предмет спора

Вычет НДС по рекламной продукции, стоимость единицы которой менее 100 руб.

Предмет спора № 5

Вычет НДС по рекламной продукции, стоимость единицы которой менее 100 руб.

Реквизиты судебного дела

Определение ВС РФ от 13.12.2019 № 301-ЭС19-14748 по делу А43-5424/2018

Суть спора

Налоговая инспекция отказала организации в вычете НДС. Основание — нарушен подп. 25 п. 3 ст. 149 и подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. Рекламная продукция, приобретенная обществом, не предназначена для использования в операциях, облагаемых НДС, поскольку не имеет ценности для потребителей (стоимость единицы менее 100 руб.) и, соответственно, не может быть использована иным образом, кроме как для получения информации о продавце и его товарах, а не для ее реализации покупателям. Такой вывод проверяющих вызвал несогласие налогоплательщика. Изначально судьи поддерживали налоговую инспекцию. В качестве обоснования они привели следующее: каталоги и брошюры сами по себе не отвечают признакам товара, а являются средством ознакомления покупателей с предложенным продавцом описанием продукции, а значит, передача этих каталогов и брошюр не образует объекта налогообложения НДС, независимо от величины расходов на их приобретение или создание. Вычет возможен только в случае использования товаров для операций, облагаемых НДС. Но ВС РФ отменил такое решение.

Решение судей и наш комментарий

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, препятствующих принятию к вычету сумм «входящего» налога по рекламным материалам, но устанавливает особенности исчисления налога при передаче этих материалов розничным покупателям с учетом того, имеют ли передаваемые материалы потребительскую ценность, могут ли они быть отнесены к товарам незначительной стоимости (менее 100 руб.). Для вычета важна взаимосвязь с деятельностью, облагаемой НДС.

Передача в рекламных целях товаров, работ, услуг, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. относятся к операциям, не подлежащим налогообложению (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). К вычету «входной» НДС не принимается. Но судебная практика показывает, что вычет и ранее можно было отстоять в суде, указав на то, что рекламная продукция приобреталась для деятельности, облагаемой НДС (Постановление ФАС МО от 23.03.2012 № А40-47825/11-116-132).

Предмет спора

НДС с премии за выполнение объема продаж и своевременную оплату

Предмет спора № 6

НДС с премии за выполнение объема продаж и своевременную оплату

Реквизиты судебного дела

Определение ВС РФ от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421 по делу № А41-76253-2018

Суть спора

Компания закупала продукцию у производителя. В дополнительном соглашении к договору была предусмотрена премия. Согласно установленным условиям  «премия - это самостоятельное вознаграждение, не приводящее к изменению цены единицы продукции, закупаемой покупателем по договору; выплата премии не требует исправления и  переоформления товаросопроводительных документов».

По результатам проверки обществу доначислили НДС и пени. Основание — налогоплательщик нарушил подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Как пояснили проверяющие, общество при получении премии от поставщика должно было произвести корректировку  своих налоговых обязанностей и восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

ВС РФ поддержал налогоплательщика и напомнил проверяющим о письме ФНС России от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@.

Решение судей и наш комментарий

Проверка законности решений инспекции осуществляется, в том числе, с учетом того, не вошли ли действия инспекции в противоречие с позицией Федеральной налоговой службы.

Выплата премии покупателю за выполнение им условий, установленных договором поставки, не уменьшает для целей исчисления налоговой базы по НДС стоимость товаров, отгруженных продавцом. Исключение составляет случай, когда договором предусмотрено иное (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Порядок исчисления НДС при выплате премий определяется исключительно положениями Налогового кодекса и не должен зависеть от того, какие товары (продовольственные или непродовольственные) являются предметом поставки (Определение ВС РФ от 22.06.2016 № 308-КГ15-19017).