Аудит — это, если можно так сказать, вид прикладного искусства, в котором от профессионального суждения аудитора зависит если не все, то очень многое. Но, несмотря на довольно большую свободу в выборе процедур для проверки, аудит должен приводить к предсказуемому результату. Он призван сформировать обоснованное мнение касательно финансовой отчетности. Одно из средств для этого — аудиторская выборка.
Аудиторская выборка помогает в получении и оценке аудиторских доказательств, которые касаются отдельных характеристик отобранных элементов. Это дает возможность сделать вывод о генеральной совокупности, из элементов которой она была сформирована.
Все нюансы, которые касаются этой процедуры, указаны в Международном стандарте аудита 530 «Аудиторская выборка» (МСА 530).
Далее мы рассмотрим виды аудиторской выборки, ее объем, методы, этапы, в соответствии с МСА 530.
Аудиторская выборка может быть статистической и нестатистической.
Статистическая выборка обладает следующими свойствами:
Выборку, которая не соответствует этим параметрам, принято считать нестатистической.
Применение нестатистических методов, как правило, целесообразно на небольших по количеству элементов совокупностях, когда с помощью сортировки элементов можно нивелировать большую часть рисков посредством исследования 10-20 элементов.
Например, если в компании 15 поставщиков, которые поставляют 99% товаров (работ, услуг), то применение статистической выборки для подтверждения кредиторской задолженности может быть нецелесообразно, поскольку само по себе будет отнимать время на проведение статистической выборки.
Виды выборки также можно классифицировать на выборку для тестирования средств контроля и выборку для проведения процедур по существу (детального тестирования).
МСА 530 по поводу объема аудиторской выборки говорит следующее:
Метод статистической выборки подразумевает, что отбор элементов выполняется так, чтобы по каждому элементу существовала известная вероятность включения в выборку.
Метод нестатистической выборки для отбора элементов использует профессиональное суждение.
Как указано в МСА 530, основные методы отбора элементов:
Кратко о каждом из указанных методов — в таблице ниже:
В своей практике автор также сталкивался с применением комбинаций разных способов к одной совокупности, когда для отбора позиций для процедур по существу последовательно применялись монетарный поход (отбор индивидуально существенных позиций), затем систематический подход и блочный подход.
Процесс аудиторской выборки включает этапы, изображенные на блок-схеме:
Проще говоря, риск состоит в принятии неверного решения из-за того, что исследована только часть совокупности.
Риск выборки может стать причиной 2-х видов ошибочных выводов:
Несколько слов скажем про подходы к определению уровня существенности (УС).
В профессиональном сообществе выработаны следующие ориентиры по определению УС для отчётности в целом (overall materiality):
Впрочем, по профессиональному суждению аудитора показатели могут быть пересмотрены.
На практике рассчитывается также УС для целей аудиторской выборки, который составляет 60-85% от УС для отчетности (performance materiality).
Как правило, отклонения менее 5% (threshold materiality) от УС для отчетности в целом не суммируются ввиду их несущественности.
В качестве небольшой иллюстрации можно рассмотреть вариант аудиторской выборки по выручке в производственно-торговой компании, которая осуществляет продажи как на территории России, так и за рубеж.
Выручка от реализации готовой продукции составляет 95,3%, выручка от реализации товаров — 4,7%, при этом выручка от реализации готовой продукции за рубеж составляет существенную величину — 8,5% в общем объеме выручки, а экспорт товаров составляет сумму ниже 5% УС для отчетности в целом.
На основании принятых в аудиторской организации статистических методов было установлено, что для данного аудируемого лица в целях подтверждения выручки необходимо провести процедуры по существу в отношении как минимум 60 позиций (без учета процедуры cut-off).
Поскольку экспорт товаров несущественен, нет необходимости выделять его в отдельную страту. Таким образом мы получаем 3 страты, в отношении которых нужно провести следующий объем процедур по существу:
|
Вид выручки |
Доля в общей совокупности |
Число позиций для детального тестирования |
|
Готовая продукция, идущая на экспорт |
8,5% |
5 |
|
Готовая продукция, продаваемая на территории РФ |
86,8% |
52 |
|
Реализация товаров |
4,7% |
3 |
Если по результатам процедуры отклонений не выявлено, то мы сможем считать, что выручка подтверждена.
Если отклонения выявлены, необходимо понять, являются ли они аномальными или нет. Далее может быть принято решение об экстраполировании результата на страту либо о проведении дополнительных процедур по совокупности.
Аудиторская выборка — один из важнейших инструментов аудитора. От умения использовать данный инструмент зависит то, к каким выводам в итоге придет аудитор и будут ли достигнуты поставленные перед аудитором цели.
Ваша заявка успешно принята.
Мы отправили письмо на ваш email, пожалуйста, подтвердите подписку, перейдя по ссылке в письме.
