С 1 января 2023 года полноценно заработал новый порядок уплаты налогов для всех организаций и ИП. Теперь налогоплательщики кладут средства для уплаты налогов на Единый налоговый счет (ЕНС). Пополнение ЕНС происходит с помощью Единого налогового платежа (ЕНП). Тонкости и спорные вопросы применения ЕНП разбираем в статье.
С введением ЕНП с 2023 года все налоги и взносы можно уплатить одной платежкой. Федеральная налоговая служба самостоятельно распределяет платежи, исходя из очередности, установленной законом.
Единый налоговый платеж зачисляется на Единый налоговый счет до момента наступления обязанности по уплате налогов. Новый порядок обязателен для всех: организаций, ИП и физических лиц. Исключение составляют только самозанятые, которые самостоятельно выбирают, платить ли налог как раньше или использовать ЕНС.
Законодательно установлено, что до 31 декабря 2023 года не нужно платить пени за просрочку Единого налогового платежа (ЕНП).
Некоторые компании восприняли этот факт таким образом, как будто до конца 2023 года предприятие не могут привлечь к ответственности за неуплату налогов. Это не так.
Среди некоторых компаний бытует миф о том, что до конца 2023 года работает некий мораторий на привлечение к ответственности. Это неправильное утверждение. Никакого моратория на привлечение к ответственности за неуплату налогов не установлено. Налоги по-прежнему нужно платить в сроки, установленные Налоговым кодексом.
Да, действительно, до 31 декабря 2023 года законодатели продлили возможность не платить пени для компаний, которые по какой-то причине не исполнили обязанность по уплате налога. Но есть одно важное условие: для того, чтобы не платить пени, организация должна располагать положительным сальдо Единого налогового счета в размере возникшей недоимки, которая и приводит к начислению пени, увеличенным на сумму налогов, зачтенных в счет будущих обязанностей по уплате налогов.
Нюансы стали актуальны в 2023 году после внесенных изменений в статью 78 НК РФ, которая регламентирует порядок распоряжения положительным сальдо, в частности, дает право на зачет положительного сальдо в счет будущих платежей по конкретным налогам. Например, компания обратилась с заявлением в налоговый орган, и по этому заявлению часть средств, которая была размещена на Едином налоговом счете, была зачтена в счет уплаты конкретного налога по еще не наступившему сроку уплаты. Но обязанность по уплате налога еще не исполнена, поскольку она предполагается только в будущем. Сальдо плюс зачтенная сумма формируют «подушку безопасности». Если она перекрывает возникшую недоимку, тогда пени не начисляются. Но если у организации возникла недоимка по уплате налога, при этом положительного сальдо недостаточно для того, чтобы эту недоимку перекрыть, никто не освобождает компанию от уплаты пени, равно как и от ответственности по ст. 122 Налогового Кодекса за неуплату или неполную уплату налога при искажении сведений о налоговой базе. Поэтому утверждение, что работает мораторий, и можно платить налоги, как пожелает хозяйствующий субъект, в корне неверно.
До 1 января 2023 года обязанность по уплате налогов считалась исполненной со дня предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему на соответствующий счет Федерального казначейства при наличии должного остатка на счете налогоплательщика. Мы привыкли к этой концепции. С 2023 года со дня предъявления в банк поручения мы лишь зачисляем платеж на ЕНС. Этот момент не определяет исполнение обязанности по уплате налога. Оно происходит не только со дня перечисления денежных средств, но при условии, что имеется соответствующая совокупная обязанность, сформированная за конкретным налогоплательщиком, и при этом может быть определена принадлежность тех средств, которые мы перечислили на Единый налоговый счет. Следовательно, если Единый налоговый счет пополнен, но обязанности в силу каких-то причин не сформированы, то эти средства так и останутся обезличенными средствами, и обязанность по уплате налогов не будет выполнена.
С 2023 года исполнение обязанности по уплате налогов стало двухэтапным. Перечисление денег еще не ведет к исполнению обязанности по уплате налогов. Когда и на основании чего формируется обязанность? Об этом сказано в статье 11.3 НК РФ. В стандартной ситуации формирование обязанности в отношении конкретного вида налога осуществляется на основании декларации, которая представляется налогоплательщиком, но — что важно — не ранее наступления срока уплаты налога. Практически все налоги сейчас требуют представления отчетности 25 числа месяца. Можно сдать декларацию и 1-го числа месяца, но согласно положениям статьи 11.3 НК РФ обязанность формируется не ранее 28 числа срока, установленного для уплаты налога.
Информация об этом представлена в таблице ниже.
С 1 января 2024 года установлен новый срок для представления налоговой декларации по налогу на имущество. Это актуально для тех компаний, у кого на балансе есть недвижимость, по которой налоговая база определяется как среднегодовая стоимость. По недвижимости, по которой база считается исходя из кадастровой стоимости, отчетность более не подается.
С 2024 года декларацию по налогу на имущество нужно будет сдавать на месяц раньше — не позднее 25 февраля. В связи с этим ФНС в октябре направила разъяснения о том, каким образом организациям необходимо представлять уведомления по налогу на имущество.
Источник: nalog.gov.ru
Данная очередность сделана для правильного распределения средств в бюджете. Как показал опыт 2023 года, предложенная изначально очередность привела к тому, что бюджеты регионов стали недополучать средства в виде налога на доходы физических лиц. В первой половине 2023 года обсуждалась возможность вывести НДФЛ из системы Единого налогового счета и Единого налогового платежа. В итоге НДФЛ не вывели из системы Единого налогового счета, но поменяли очередность и приоритетность списания денежных средств.
ФЗ от 29.05.2023 N 196-ФЗ внес поправки в Налоговый кодекс РФ и изменил последовательность определения принадлежности денежных сумм, перечисленных в качестве Единого налогового платежа.
До 29 мая 2023 года, если у организации имелась недоимка по любым налогам, перечисленный НДФЛ, несмотря на все уведомления и расчеты, уходил в счет погашения обязательств по другим налогам. Поэтому принято решение, что сначала с Единого налогового счета будут погашаться обязательства по НДФЛ: в первую очередь недоимка по НДФЛ, во вторую – текущая обязанность. Только в третью очередь сейчас погашается недоимка по всем остальным налогам.
Материалы подготовлены с использованием СПС «КонсультантПлюс».
Ваша заявка успешно принята.
Мы отправили письмо на ваш email, пожалуйста, подтвердите подписку, перейдя по ссылке в письме.
