Кардинальные изменения в учете курсовых разниц

Недавно произошло два важных изменения, которые коснутся всех тех, кто учитывает курсовые разницы. Эти изменения нужно принять во внимание при подготовке декларации по налогу на прибыль за 2022 год.

Во-первых, на законодательном уровне налогоплательщикам разрешено применять иной порядок учета отрицательных курсовых разниц по тем требованиям (обязательствам), которые на конец 2022 года не были прекращены. Этот порядок установлен в новом подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ, который был введен Федеральным законом от 19.12.2022 г. № 523-ФЗ.

Суть нового порядка заключается в том, что отрицательные курсовые разницы можно не признавать в расходах на конец месяца (как это было на протяжении всего 2022 года), а, условно говоря, «заморозить» их до тех пор, пока не будет погашена задолженность. В итоге на расходы они будут отнесены только после 01.01.2023 г. – когда будет закрыт долг.

Иными словами, законодатели разрешили применять в отношении отрицательных курсовых разниц такой же порядок, что действовал в 2022 году. В отношении положительных курсовых разниц.

Но для того, чтобы воспользоваться этим порядком, необходимо будет направить в ИФНС уведомление о том, что компанией было принято такое решение. Это уведомление составляется в произвольной форме и подать его нужно не позднее 27 марта 2023 года (либо при подаче уточненной декларации за последний отчетный период 2022 года).

Обращаем внимание, что использование такого порядка является добровольным, а не обязательным.

А вот следующее «изменение» в налоговом учете курсовых разниц ФНС с Минфином установили самовольно. Оно также касается требований (обязательств), которые на конец 2022 года не были прекращены.

Минфин в Письме от 22.12.2022 г. № 03-03-10/126074 утверждает, что по каждому такому требованию/обязательству компания должна сравнить между собой накопленные за 2022 год положительные и отрицательные курсовые разницы. Если общая сумма отрицательных разниц будет больше положительных, то в расходах нужно учесть только сумму превышения. Если общая сумма положительных разниц будет больше отрицательных, то сумму превышения положительных разниц нужно учесть в периоде погашения долга.

Фактически чиновники считают, что в отношении требований (обязательств), непрекращенных (неисполненных) на 31.12.2022 г., организации должны «схлопнуть» курсовые разницы. И в зависимости от полученного итога – сумму превышения либо учесть в расходах 2022 года, либо отнести в доход позже – когда этот долг будет погашен.

Данную инициативу поддержала ФНС и своим Письмом от 26.12.2022 г. № СД-4-3/17561@ просила довести указанную позицию до налогоплательщиков.

Со своей стороны отметим, что данный подход не следует напрямую из норм НК РФ. В то же время, учитывая, что указанная позиция не является разъяснением по частному вопросу, а в этом письме указано, что оно направлено для использования в работе налоговыми органами, можно сделать вывод о том, что в случае неприменения такого порядка налогоплательщиком не исключены налоговые риски по налогу на прибыль.

Оценить достоверно вероятность такого риска пока что не представляется возможным, поскольку не известно, будут ли при проверке территориальные ИФНС руководствоваться мнением Минфина, направленным для использования письмом ФНС, или будут руководствоваться нормами НК РФ.   

Если территориальные инспекции будут считать это письмо руководством к действию, то риск в случае неприменения такого порядка является высоким.  

Кстати, эти письма не затронут тех, кто решит воспользоваться возможностью применять новый порядок учета отрицательных курсовых разниц 2022 года, предусмотренный подп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ.