Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ внес многочисленные изменения в первую часть Налогового кодекса РФ в части налогового администрирования. Например, новеллы расширяют права налоговых органов, ужесточают порядок проведения налоговых проверок (в том числе камеральных), меняют правила предоставления налоговых отсрочек. Законодатели скорректировали и порядок назначения налоговых штрафов и пеней. Разберем, с какими новшествами столкнутся налогоплательщики в 2026 г. (некоторые изменения вступят в силу с 1 января 2026 г., а другие — позже).
Напомним, что до 2026 г. камеральные налоговые проверки могли проводить только те налоговые инспекции, в которые налогоплательщики подавали налоговые декларации и расчеты. С 2026 г. правила изменились. Теперь камеральные проверки смогут проводить любые налоговые инспекции, уполномоченные ФНС России. Такие поправки законодатели внесли в абз. 1 п. 1 ст. 88 НК РФ. При этом организацию должны уведомить о проведении проверки определенной инспекцией. Соответствующее уведомление должно быть отправлено по почте заказным письмом или же по каналам телекоммуникационной связи (ТКС), или через личный кабинет налогоплательщика. Также уведомление может быть направлено через Госуслуги. Свои возражения и документы в ходе камеральных проверок компании смогут подавать как в уполномоченную инспекцию, так и в ИФНС по месту сдачи налоговой отчетности (абз. 3 п. 1 ст. 88 НК РФ).
Что касается выездных проверок, то с 2026 г. увеличен период, за который налоговая может проводить этот вид проверки. До внесения изменений в рамках выездной налоговой проверки можно было проверить период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Другие периоды могли проверить налоговики только при представлении налогоплательщиком в ходе выездной проверки уточненной налоговой декларации.
С нового года налоговая сможет проверять не только трехлетний период, предшествующий году назначения проверки, но также и налоговые периоды года, в котором вынесено соответствующее решение. Это касается выездных проверок только по тем налогам, с налоговым периодом менее года. Проверке подвергнутся только те налоговые периоды текущего года, которые к моменту принятия решения инспекцией о проведении проверки уже были завершены. Изменения затронут абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ.
В Налоговом кодексе РФ законодатели скорректировали действующие правила вызова в налоговые органы свидетелей для дачи показаний. До внесения изменений данный порядок осуществления таких вызовов не был урегулирован. С 2026 г. в налоговом законодательстве будет действовать правило, в соответствии с которым уведомление о вызове для дачи показаний может быть передано физическому лицу любым из определенных способов (абз. 2 п. 1 ст. 90 НК РФ). Налогоплательщика могут вызвать заказным письмом, отправленным по почте, уведомить в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через ЛК налогоплательщика на сайте/в приложении ФНС, а также в электронной форме через ЛК на едином портале Госуслуг. Еще уведомление может быть вручено лично под расписку.
Для дачи показаний могут вызвать любое физическое лицо, которому известны или могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля. Такие правила установлены в абз. 1 п. 1 ст. 90 НК РФ.
Также отметим, что в 2026 г. расширяется перечень случаев, при которых налоговая вправе проводить осмотры территорий и помещений налогоплательщиков. До внесения поправок такие осмотры были возможны лишь при проведении налоговых проверок и в рамках налогового мониторинга.
С 2026 г. осмотры помещений и территорий разрешат и при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Соответствующие изменения вносятся в п. 1 ст. 91 НК РФ. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, в отношении которого проводятся допмероприятия, будет осуществляться при предъявлении сотрудниками ИФНС служебных удостоверений и решения руководителя инспекции о проведении мероприятий налогового контроля.
Напомним, до поправок компании обязаны были подавать в ИФНС уведомления по НДФЛ и страховым взносам дважды в месяц. Первый раз — не позднее 25-го числа текущего месяца (за период с 1-го по 22-е число текущего месяца). Второй раз — не позднее 3-го числа последующего месяца (за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца).
С 1 сентября 2026 г. вместо подачи уведомлений каждый месяц можно направлять в инспекцию всего одно уведомление, содержащее сведения о НДФЛ и страховых взносах на год вперед (абз. 4 п. 9 ст. 58 НК РФ). Повторное уведомление нужно будет представлять только для корректировки ранее указанных сведений. Например, уточняющее уведомление следует подавать за месяц, в котором работник уволился, заболел, ушел в незапланированный отпуск и т. д. Организациям нужно будет представлять уточняющее уведомление за месяц предстоящих изменений, повлиявших на сумму ранее рассчитанного НДФЛ и страховых взносов. Такие правила закрепляются в абз. 5 п. 9 ст. 58 НК РФ.
На применение нового порядка подачи уведомлений у организаций получится перейти без особых усилий. Сделать они это смогут самостоятельно. При этом у них сохраняется право на представление уведомлений в действующем порядке — два раза в месяц.
Обращаем внимание, что с 2027 г. для организаций будет отменена обязанность, связанная с направлением в налоговые органы уведомлений о рассчитанных суммах имущественных налогов. Напомним, что с 2027 г. все имущественные налоги организаций (транспортный, земельный, налог на имущество) станут самостоятельно исчислять налоговые органы (см. обновленную редакцию ст. 363, 386 и 397 НК РФ). Основанием для уплаты имущественных налогов станут сообщения об исчисленных налогах и авансовых платежах. Их налогоплательщики будут получать из налоговых органов. Соответственно, уведомления по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество организаций будут отменены. Эти изменения указаны в абз. 1 п. 9 ст. 58 НК РФ. Указанные правила вступят в силу с 1 апреля 2027 г. Они будут применяться начиная с уплаты имущественных налогов и авансовых платежей по ним за налоговый период 2027 г.
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ ввел для организаций и ИП ограничение на распоряжение суммой денежных средств, формирующей положительное сальдо ЕНС. Это нововведение коснется зачетов положительного сальдо ЕНС в счет уплаты налогов за третьих лиц.
По действующим правилам уплачивать налоги за третьих лиц путем направления заявлений о распоряжении положительным сальдо ЕНС организации и ИП могут без ограничений.
Обращаем внимание, что с 1 сентября 2026 г. уплачивать налоги за третьих лиц можно будет только при наличии у третьих лиц соответствующей обязанности по уплате налогов и взносов. При отсутствии у третьего лица такой обязанности заявление о зачете положительного сальдо ЕНС в счет уплаты налогов за данное лицо удовлетворению, а соответственно и исполнению, не подлежит. Такие правила закрепляются в п. 2 ст. 78 НК РФ. Следует отметить, что для уплаты налогов за третьих лиц через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС потребуется усиленная квалифицированная электронная подпись. Эти правила законодатель предусмотрел в абз. 6 п. 4 ст. 78 НК РФ. Сейчас электронная подпись нужна только при подаче соответствующих заявлений по ТКС.
С 1 сентября 2026 г. для организаций и ИП ужесточат правила снижения налоговых штрафов при наличии смягчающих вину обстоятельств. Поправки внесены в п. 3 ст. 114 НК РФ. Законодатели установили максимальный предел, ниже которого ни налоговые органы, ни судьи не смогут уменьшать размер назначаемых штрафов.
По действующему законодательству установлен только минимальный предел уменьшения налоговых санкций. Уменьшение составляет минимум в два раза по сравнению с размером, установленным статьей Налогового кодекса РФ.
Новая инициатива заключается в том, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ.
При этом не исключаем того, что ФНС в перспективе утвердит перечень смягчающих вину обстоятельств, при наличии которых налогоплательщики вправе рассчитывать на снижение штрафов.
Отметим, что в абз. 2 новой редакции п. 3 ст. 114 НК РФ закрепили правило, согласно которому налоговый орган, рассматривающий дело о налоговом правонарушении, при определении размера штрафа должен учитывать смягчающие обстоятельства, утвержденные ФНС.
Какие же изменения ожидают здесь налогоплательщиков?
С 1 сентября 2026 г. организации (ИП), оказавшиеся в трудном финансовом положении (банкротство, стихийное бедствие, сезонность производства и т. д.), у которых возникли сложности со своевременной уплатой налогов и взносов, смогут получить отсрочку (рассрочку) их уплаты в упрощенном порядке. Теперь получить налоговую отсрочку можно будет без предъявления в налоговые органы банковских справок о ежемесячных оборотах денежных средств и об остатках денежных средств на банковских счетах.
Для получения налоговой отсрочки в инспекцию нужно направить:
Такие требования будут действовать в п. 4 ст. 64 НК РФ.
Обращаем внимание, что к указанным документам, как и сейчас, потребуется приложить либо договор залога имущества, либо договор поручительства, либо банковскую гарантию.
В свою очередь, банковские справки налоговые инспекции станут получать самостоятельно. Они будут направлять запросы в банки на их получение.
Ваша заявка успешно принята.
Мы отправили письмо на ваш email, пожалуйста, подтвердите подписку, перейдя по ссылке в письме.
