Прошел год с момента вступления в силу ужесточенных требований налогового законодательства о трансферном ценообразовании (ТЦО) (см. Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ, приказ ФНС России от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@).
На что стоит обратить внимание?
1. Самые распространенные ошибки при заполнении уведомлений по контролируемым сделкам:
- Сделки с резидентами офшорных юрисдикций, превышающие суммовой критерий в 120 млн руб. за год, не включены в уведомление (на эту ошибку указывают даже сами территориальные налоговые органы; перечень офшорных зон включает в том числе страны ЕС, Южную Корею, Японию и т. д.).
- Не указаны «Коды методов ценообразования» (ошибка возникает, если в поле «Код определения цены сделки» не проставлен «0»).
- Указан неверный код методов ценообразования (например, «5. Метод распределения прибыли» или «7. Независимая рыночная оценка» по сделкам импорта и перепродажи товаров взаимосвязанной компании на территории РФ).
- Указаны неверные коды источника информации (например, «254. Данные информационно-ценовых агентств», когда речь идет о применении метода 4 (сопоставимой рентабельности)).
Подобные ошибки или предоставление уведомления с опозданием влекут взыскание штрафа в размере 100 000 рублей (ст. 129.4 НК РФ).
2. Самые распространенные сложности при составлении документации по ТЦО:
- Иностранный взаимозависимый контрагент отказывается предоставлять «сведения о доходах и расходах, численности сотрудников, сумме прибыли (убытка), стоимости основных средств и нематериальных активов за отчетный период, в котором совершена контролируемая сделка, с приложением подтверждающих документов, в том числе финансовой отчетности» (п. 1 ст. 105.15 НК РФ).
- По сделкам с независимыми резидентами офшорных юрисдикций, признанными контролируемыми, сложно выбрать метод ценообразования для целей налогообложения и трудоемко провести бенчмаркинг.
- Выполнение функции контрагентом заявлено номинально, а ФНС требует «документальное подтверждение» (счета, штатное расписание, KYC-файл и пр.).
- Некорректный выбор сопоставимых компаний при расчете рыночного интервала: приняты компании с несопоставимым функциональным профилем (например, для сделки импорта и дистрибуции товаров взяты компании, приобретающие товары только в РФ и не осуществляющие функцию импорта).
Непредставление документации в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей (п. 3 ст. 129.11 НК РФ, разъяснение ФНС).
3. Дополнительный риск
Взаимосвязанный контрагент предлагает «заменить» дивиденды внутригрупповыми услугами, роялти или повышением цен на импортируемые товары, чтобы обойти ежемесячное ограничение выплат в 10 млн руб. Данный «подход» влечет за собой значительные таможенные и налоговые риски.
Мы будем рады ответить на ваши вопросы по данной теме, оказать содействие при своевременной подготовке и подаче уведомления о контролируемых сделках 2025 года, разработать или обновить полный пакет документации по ТЦО с учетом самых актуальных разъяснений ФНС, предоставить консультацию по рискам ТЦО с расчетом возможных доначислений, в т. ч. на иностранных языках.
