Расчёты по контролируемой задолженности и страховые взносы

Поскольку страховые взносы не относятся к налогам и сборам, эти суммы не исключаются из расчета величины собственного капитала для целей ст. 269 НК РФ.

В Письме Минфина России от 16.05.2019 № 03-03-06/1/35185 подтверждена позиция Ведомства, ранее высказанная в письме Минфина России от 07.03.2013 № 03-03-06/1/6908.

Согласно п. 4 ст. 269 НК РФ предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчётного или налогового периода путём деления суммы процентов, начисленных по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации. Он рассчитывается на последнюю отчётную дату соответствующего отчётного или налогового периода.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица в российской организации, и деления полученного результата на 3, (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).

В силу правил п. 4 ст. 269 НК РФ при определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек инвестиционного налогового кредита.

Следовательно, собственный капитал компании (СК) можно вычислить по следующей формуле:

СК = А — О + Н,

где А — величина активов;
О — величина обязательств;
Н — задолженность по налогам и сборам.

Указанные показатели берутся из бухгалтерской отчётности на последнее число отчётного или налогового периода.

Встает вопрос — как быть со страховыми взносами? В письме указано, что ст. 8 и 66 НК РФ раскрываются понятия налога, сбора, страховых взносов, а также инвестиционного налогового кредита, который представляет собой изменение срока уплаты налога. Виды налогов и сборов в РФ перечислены в ст. 12 НК РФ. Поскольку страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС не относятся к налогам и сборам, эти суммы не исключаются из расчёта величины собственного капитала для целей ст. 269 НК РФ. Как «минус»: ведь в этом случае размер собственного капитала уменьшается.

Источник: Письмо Минфина России от 16.05.2019 № 03-03-06/1/35185