С 1 января 2025 года изменяются налоговые ставки: что нужно знать

Аудиторы сообщают следующее:

Федеральным законом от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» с 01.01.2025 г. изменены налоговые ставки по налогу на прибыль организаций.

Так, налоговая ставка по налогу увеличивается с 20 до 25 процентов. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7 процентов (8 процентов в 2025 — 2030 годах), зачисляется в федеральный бюджет (пункт 1 статьи 284 НК РФ).

Для российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний, законами субъектов Российской Федерации в 2025 — 2030 годах может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункт 1.8-5 статьи 284 НК РФ).

Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, на 2025 — 2030 годы налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, увеличивается с 0 до 5 процентов, а налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, остается в размере 0 процентов (пункт 1 .15 статьи 284 НК РФ).

Для организаций, владеющих лицензиями на пользование участками недр в отношении прибыли, полученной от деятельности по освоению указанных участков недр, с 01.01.2025 г. налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов. При этом налоговая ставка применяется при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 1.17-1 статьи 284 НК РФ.

Кроме того, налоговая ставка со всех доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, с 01.01.2025 г. увеличивается с 20 до 25 процентов (за исключением доходов, указанных в подпунктах 2 — 4 пункта 2, пунктах 3, 4 и 4.3 статьи 284 НК РФ).

В связи с вышеуказанным, обращаем внимание на требования ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», возникающие в случае изменения ставок налога на прибыль, которые необходимо учесть при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2024 год:

Как указано в пп. 14, 15 ПБУ 18/02, изменение величины отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА/ОНО) в отчетном периоде равняется произведению временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль ОНА/ОНО подлежат пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

Дополнительная информация о порядке пересчета ОНА/ОНО в связи с изменением налоговой ставки содержится Рекомендации БМЦ Р-4/2008-КпР «Изменение ставки по налогу на прибыль», а именно:

«Событием, приводящим к изменению оценки отложенных налоговых активов и обязательств, является момент законодательного установления новой налоговой ставки (принятия соответствующего федерального или регионального закона), а не момент вступления в силу новой налоговой ставки. Поэтому эффект от изменения налоговой ставки должен отражаться в бухгалтерской отчётности за период, в котором новая налоговая ставка была законодательно установлена, и который предшествует периоду, в котором новая налоговая ставка вступает в силу. При этом перерасчёт необходимо делать только в отношении временных разниц, остающихся не погашенными на отчётную дату, предшествующую дате начала действия новой налоговой ставки».