Аудиторы «Штернгофф Аудит» провели предварительные проверки по итогам 1-го полугодия 2023 года. На их основе были выявлены типичные ошибки, которые допускают компании в своих документах. Рассмотрим в статье, какие ошибки, выявленные в ходе аудита, встречаются чаще всего, и дадим рекомендации, как их исправить.
В учетной политике Общества не отражены изменения, обусловленные вступлением в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», обязательные к применению с 1 января 2022 года. Фактически Общество, начиная с 01 января 2022 года, использует вышеуказанные стандарты.
Еще одна типичная ошибка связана с тем, что в учетной политике Общества не отражены изменения, связанные с вступлением в силу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», применяемого с 1 января 2022 года.
В соответствии с нормами ФСБУ 25/2018, договоры аренды, в том числе договоры лизинга, необходимо проанализировать и принять решение о порядке их учета.
Возможны два варианта:
Аудиторы рекомендуют устранить выявленные в ходе аудита ошибки и внести изменения в учетную политику Общества.
В ходе аудита в организациях выявлена типичная ошибка — неотнесение актива к объекту инвестиционной недвижимости в случае сдачи в аренду.
Если организация признает склад инвестиционной недвижимостью, его следует показать в бухгалтерском балансе отдельной строкой в составе основных средств. Если объект не будет признан инвестиционной недвижимостью, он также показывается в составе ОС без выделения в отдельную строку, но с раскрытием всей информации в текстовых пояснениях к отчетности.
Отметим, что отдельную группу активов по ФСБУ 6/2020составляет инвестиционная недвижимость. Инвестиционной признают недвижимость, которая предназначена для сдачи в аренду или получения дохода от прироста ее стоимости (абз. 3 п. 11). В вышеназванном стандарте не указано, на каком счете учитывать инвестиционную недвижимость. По мнению аудиторов, ее можно отражать на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства» или на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В бухгалтерской отчетности балансовая стоимость инвестиционной недвижимости и капитальные вложения в нее показывается отдельно от других основных средств или капитальных вложений (подп. «а» п. 45, подп. «а» п. 23).
При аудите документации одной из компаний замечено, что на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» учтены расходы на проект по строительству цеха. Аудиторы отмечают, что в настоящее время строительство цеха остановлено, возможность использования данного проекта в будущем вызывает сомнение.
Аудиторы рекомендуют проверить капитальные вложения на обесценение перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2023 год.
При переходе с 01.01.2022 г. на применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» Обществом не определена ликвидационная стоимость по объектам основных средств. В частности, в составе ОС на 01.01.2022 имеются 12 автомобилей, приобретенные в 2020-2021 г., имеющее нулевую ликвидационную стоимость. Кроме того, по ОС, приобретенным в 2022 году, ликвидационная стоимость также не определена. При этом Общество регулярно обновляет автопарк, есть информация о доходах, полученных от выбытия бывших в эксплуатации автомобилей и расходах, связанных с этим выбытием.
Аудиторы рекомендуют проанализировать объекты основных средств на предмет определения их ликвидационной стоимости, закрепить в учетной политике стоимостной критерий существенности поступлений от продажи ОС и, в случае необходимости, пересчитать амортизацию ОС, по которым будет определена ликвидационная стоимость.
Министерство Финансов России в Письме от 15.02.2022 г. № 07-01-10/10291 и Письме от 05.04.2022 г. № 07-01-09/28453 разъясняет:
Учитывая практику по обновлению парка автомобилей в Обществе путем продажи ранее приобретенных автомобилей, достигших определенного срока использования, аудиторы полагают, что ликвидационную стоимость автомобилей, приобретенных до 01.01.2022 г., а также в 2022 году, можно определить.
В ходе аудита выявлено, что Общество не создает резерв под обесценение запасов. Обращаем внимание, что с введением ФСБУ/2019 «Запасы», действующего начиная с отчетности за 2021 год, в бухгалтерском учете возникают новые правила обесценения запасов.
Аудиторы рекомендуют закрепить в учетной политике методику создания резерва под обесценение запасов в соответствии с нормами ФСБУ 5/2019,проверить запасы на обесценение по состоянию на 31.12.2023 г. и создать резерв под обесценение запасов.
Формирование резерва под обесценение запасов отражается следующими записями:
Таким образом, резерв формируется с использованием счета 90-2 «Себестоимость» и соответствующей строки ОФР.
В ходе аудита выявлено, что Общество не учитывало при расчете активов и обязательств по аренде в соответствии с ФСБУ 25договоры, заключенные на срок 12 месяцев и менее и пролонгируемые на протяжении длительного срока. В дальнейшем использование арендуемых объектов планируется продолжать.
Письмо Минфина от 4 октября 2021 г. N 07-01-09/80036:
По мнению аудитора, в данном случае срок аренды должен оцениваться на основе горизонта планирования арендатора или иного основания.
В ходе аудита выявлено, что Общество принимает к учету побочную продукцию производства по цене возможной реализации. Положениями ФСБУ 5 «Запасы» не предусмотрен отдельный порядок определения учетной цены для побочной продукции. Таким образом, в учете должны использоваться следующие методы оценки готовой продукции:
Вести учет побочной продукции с использованием методов оценки, предусмотренных ФСБУ 5 для прочих категорий готовой продукции и утвержденных в учетной политике.
Альтернативный вариант действий — воспользоваться правом, предусмотренным п. 7.1 ПБУ 1/2008: если в ПБУ/ФСБУ способ учета не определен, а в МСФО определен, утвердить в учетной политике способ учета, аналогичный МСФО. В данном случае применим п. 14 IAS 2 «Запасы»: побочные продукты оцениваются по чистой возможной цене продажи, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта.
Ваша заявка успешно принята.
Мы отправили письмо на ваш email, пожалуйста, подтвердите подписку, перейдя по ссылке в письме.
