Выездная налоговая проверка: какие нарушения совершают налоговые инспекторы? Кейс клиента

В своей работе с клиентами мы нередко сталкиваемся с тем, что налоговики в рамках выездных налоговых проверок совершают нарушения и превышают свои полномочия, вынуждая тем самым выполнять бухгалтеров дополнительную работу.

Например, у одного из наших клиентов проходила выездная налоговая проверка, которую мы сопровождали. В рамках сопровождения выездной налоговой проверки нами оценивалось каждое требование и действия ИФНС на предмет их законности. По результатам проведения такой работы выделим несколько нарушений, с которыми мы столкнулись на практике.

Отметим, что проведение выездной налоговой проверки происходило не на территории клиента, а на территории ИФНС. В итоге компании пришлось весь период проверки копировать запрашиваемые документы и представлять их в инспекцию. Выездная налоговая проверка длилась около 9 месяцев (вместе с периодами приостановления), что тоже является нарушением налогового законодательства.

В общем случае выездная налоговая проверка может продолжаться не более 2-х месяцев, о чем прямо сказано в п. 6 ст. 89 НК РФ. Там же сказано, что этот срок может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях — до 6 месяцев.

Кроме того, выездная налоговая проверка может приостанавливаться. В такие моменты течение двухмесячного срока, данного на проведение проверки, фактически приостанавливается. Грубо говоря, выездная налоговая проверка ставится «на паузу».

И делать так инспекция может неоднократно. Правда, максимальная продолжительность приостановления не должна превышать 6 месяцев (п. 9 ст. 89 НК РФ).

Нарушение № 1 — налоговики звонили бухгалтеру по телефону и перечисляли, какие документы компания должна представить

По данному факту хотим отметить, что если выездная налоговая проверка проводится не на территории налогоплательщика, и у налоговиков нет возможности смотреть документы «на месте», то требование о представлении должно оформляться письменно, по специальной форме (п. 12 ст. 89 НК РФ, ст. 93 НК РФ).

Устные требования организация может не исполнять. Штрафовать за это налоговики не имеют права.

В такой ситуации рекомендуем резко им не отказывать (чтобы не «нагнетать обстановку»), а вежливо просить направить требование в письменной форме.

Нарушение № 2 — налоговики требовали документы, которые ранее уже были представлены в инспекцию

Такие документы могли быть ранее предоставлены либо по прошлым камеральным проверкам, либо по текущей выездной проверке (по ранее выставленным требованиям). Данные действия налоговиков к нарушениям отнести нельзя, но выполнять это требование компании необязательно — при условии, что она уведомит инспекцию о том, что истребуемые документы были представлены ранее.

Уведомление должно быть заполнено по определенной форме, с указанием реквизитов документа, которым они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (п. 5 ст. 93 НК РФ).

Нарушение № 3 — налоговики требовали специальные расчеты

В нашем случае были истребованы отчеты о том, какое количество продукции было изготовлено из определенного сырья в разрезе по годам, расчеты затраченных материалов по каждой номенклатуре производимой продукции, а также отчеты о количестве продукции, реализованной в адрес заказчиков.

Такого рода отчеты налоговики требовать не вправе. Это нарушение, поскольку подобная документация не является первичной, и компания не обязана оформлять ее в своей текущей работе. ФНС России это подтверждает в п. 4 Письма ФНС России от 13.09.2012 N АС-4-2/15309@.

Нарушение № 4 — налоговики требовали документы в периоды приостановления выездной налоговой проверки

Такие требования неправомерны и могут считаться нарушением. В п. 9 ст. 89 НК РФ прямо сказано, что на период действия срока приостановления выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика. Но если требование направлено в последний день проверки, то выполнить его придется. Это подтверждает судебная практика (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 11.02.2021 N Ф08-486/2021 по делу N А32-8552/2020, Определение Верховного Суда РФ от 13.05.2015 N 305-КГ15-5504 по делу N А41-23229/2014).

Сопровождение выездной налоговой проверки от «Штернгофф Аудит»

В завершение отметим, что если в отношении вашей компании началось или планируется проведение выездной налоговой проверки, то компания «Штернгофф Аудит» может сопровождать этот процесс. Вам не придется самим анализировать правомерность действий налоговиков — выявление нарушений мы возьмем на себя. В случае больших объемов запрашиваемых документов поможем продлить срок для их сбора. Проконсультируем по любым вопросам, связанным с проведением выездной налоговой проверки.

По завершении проверки готовы взять на себя подготовку возражений, обжалование результатов выездной налоговой проверки и представление интересов клиента в суде.