Налогообложение доходов иностранных экспедиторов: риски и судебная практика

Привлечение российскими организациями иностранных компаний, оказывающих транспортно-экспедиторские услуги (далее – ТЭУ), в последнее время сопряжено с высоким риском доначисления налоговыми органами налога с доходов иностранной организации.

Такая негативная практика во многом вызвана появлением с 2023 года ряда разъяснений контролирующих органов, предписывающих выделять из сумм, выплачиваемых иностранным экспедиторам, сумму, относящуюся к стоимости международной перевозки. В случае отсутствия такого выделения контролирующие органы исходят из того, что вся сумма вознаграждения, выплачиваемого иностранному экспедитору, фактически приравнивается к доходам от международной перевозки, облагаемым налогом.

На практике в настоящее время наблюдаются два варианта развития событий:

• доначисление осуществляется на всю сумму дохода, выплаченного иностранному экспедитору;
• доначисление осуществляется на часть дохода, выплаченного иностранному экспедитору; эту часть налоговый орган самостоятельно определяет исходя из рыночных цен.

Судебная практика пока не носит массового характера. Однако новый подход контролирующих органов к налогообложению рассматриваемых доходов уже начинает получать поддержку у судов, о чем свидетельствует формирующаяся арбитражная практика.

Примерами отрицательных судебных решений являются:

• Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2025 № 13АП-17470/2025 по делу № А56-9941/2025;
• Решение Арбитражного суда г. Москвы от 23.10.2025 по делу № А40-193070/25-99-1340.

Переходные положения

Следует учитывать наличие переходных положений, позволяющих не облагать до 31.12.2025 налогом доходы иностранных организаций от международных перевозок (а значит, и доходы от ТЭУ, приравненные к доходам от международных перевозок) на основании подп. 11 п. 2 ст. 310 НК РФ.

Для получения такой возможности необходимо одновременное выполнение следующих условий:

• наличие в Соглашении об избежании двойного налогообложения (до приостановления) льготного порядка;
• договор с иностранной организацией заключен до 08.08.2023;
• иностранная организация представила подтверждения, предусмотренные п. 1 ст. 312 НК РФ;
• российская и иностранная организации не являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.