В связи с последними изменениями в Налоговом кодексе РФ ранее действующий порядок учета курсовых разниц кардинально меняется. Речь пока только идет только о положительных курсовых разницах, которые возникают в отношении всех сделок, заключенных в иностранной валюте (действующих на текущий момент).
Изменение заключается в том, что положительные курсовые разницы в этом году нужно относить в состав облагаемого дохода не ежемесячно (как было раньше), а одномоментно – в периоде погашения обязательства (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Фактически российским организациям предоставили возможность отложить уплату налога с положительных курсовых разниц до момента закрытия обязательства.
При этом новый порядок является не правом, а обязанностью российских компаний, из-за чего они не могут учитывать курсовые разницы в целях налога на прибыль в прежнем порядке.
В следующем году к этому изменению добавится другое, касающееся учета уже отрицательных курсовых разниц. Если сейчас их нужно относить в состав расходов ежемесячно, то в следующем году их также нужно будет откладывать до момента погашения обязательств.
Прощенные в этом году обязательства по договорам займа, заключенным с иностранным юрлицом или физлицом, не нужно будет включать в облагаемый налогом на прибыль доход заемщика (подп. 21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичное правило действует в отношении прекращенных в 2022 г. обязательств по требованию, уступленному иностранному лицу до 1 марта 2022 г.
Обращаем внимание, что освобождение затрагивает как «тело» займа, так и начисленные, но не выплаченные проценты.
К сожалению, в отношении долгов перед российскими займодавцами такое освобождение не установлено.
Заявительный порядок возмещения НДС, предусмотренный ст. 176.1 НК РФ, теперь могут применять все те, кто не находятся в процессе реорганизации, ликвидации или банкротства. Но возместить сумму НДС в ускоренном порядке без банковской гарантии или поручительства можно только в пределах лимита. Лимит складывается из совокупной суммы налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента), уплаченной налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка.
Если лимит превышен, для ускоренного возмещения в части превышения понадобится банковская гарантия или поручительство.
Для ускоренного возмещения НДС нужно подать заявление. ФНС разработала его рекомендуемую форму и дала разъяснения о ее заполнении (Письмо ФНС России от 01.04.2022 № ЕА-4-15/3971@).
С 9 марта 2022 г. по 31 декабря 2023 г. ставка пени для организаций принимается равной 1/300 действующей в этом периоде ставки рефинансирования ЦБ РФ независимо от периода просрочки. Напомним, что раньше с 31 дня просрочки ставка пени составляла 1/150 ставки рефинансирования.
Во-первых, порог доходов для признания сделок контролируемыми увеличен вдвое – с 60 до 120 млн. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Во-вторых, сделки, доходы и расходы по которым признаются с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г. (независимо от даты договора), не могут быть признаны контролируемыми по тому критерию, что хотя бы одна из сторон применяет инвестиционный вычет по налогу на прибыль.
В-третьих, до конца 2023 г. отменен штраф в размере 40 процентов (по п. 1 ст. 129.3 НК РФ) за неуплату налога по контролируемым сделкам, условия по которым несопоставимы с рыночными. Речь о сделках, доходы и (или) расходы по которым возникли в 2022 — 2023 гг. Дата заключения договора значения не имеет.
В-четвертых, до конца 2023 года продлены расширенные интервалы предельных значений процентных ставок по контролируемой задолженности, которые действовали в 2020 и 2021 гг. (ст. 269 НК РФ).
И, наконец, в-пятых, отменена ответственность за непредставление документов, подтверждающих размер прибыли или убытка КИК за финансовые годы, дата окончания которых приходится на 2020 и 2021 гг. (ст. 126 НК РФ).
Во-первых, ввели освобождение доходов в виде материальной выгоды, полученных гражданами в 2021 — 2023 гг. (п. 90 ст. 217 НК РФ).
Напомним, что материальная выгода может возникать только в следующих случаях:
Соответственно, новое освобождение от НДФЛ можно применять только в вышеуказанных случаях. Поэтому если гражданин получает выгоду другого плана – например, экономическую выгоду в виде экономии на расходах по погашению долга – то такая выгода подлежит налогообложению.
Во-вторых, из-под НДФЛ выведены доходы в виде полученных гражданами в 2022 г. в собственность имущества (кроме денег), имущественных прав от инофирмы, в отношении которой он был контролирующим лицом и (или) учредителем по состоянию на 31 декабря 2021 г. (п. 60.2 ст. 217 НК РФ) Однако льгота возможна лишь при одновременном соблюдении таких условий:
В-третьих, освобождение от НДФЛ ввели в отношении процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, полученным в 2021 и 2022 гг. (п. 91 ст. 217 НК РФ).
Определенные особенности нужно учитывать при расчете в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ предельной величины процентов, относимых на расходы в период с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2023 г., в отношении долговых обязательств, возникших до 1 марта 2022 г.
Во-первых, валютная задолженность пересчитывается в рубли по курсу, не превышающему курс, который действовал по состоянию на 1 февраля 2022 г.
Во-вторых, при расчете собственного капитала не нужно учитывать курсовые разницы, возникшие с 1 февраля 2022 г. Речь идет о тех курсовых разницах, которые возникли вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте.
Введена возможность перейти на уплату ежемесячных авансов по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли. Это можно сделать начиная с отчетного периода три месяца, четыре месяца и так далее до окончания 2022 года (п. 2.2. ст. 286 НК РФ). При этом ранее начисленные авансы будут учтены.
Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу должно быть отражено в учетной политике организации. Чтобы воспользоваться данным правом необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого он переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли.
В 2022–2024 г. разработчики ПО могут платить налог на прибыль в федеральный и региональный бюджет по ставке 0 процентов (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).
Применять нулевую ставку с 1 июля 2022 г. можно в отношении следующих услуг (подп. 18, 19 п. 1 ст. 164 НК РФ:
В связи со сложностями при перечислении денежных средств со счетов иностранных банков из-за введенных санкций ФНС России рекомендует российским организациям и ИП — покупателям электронных услуг, местом реализации которых признается РФ, применять старый подход, т.е. выполнять функции налоговых агентов (Письмо ФНС России от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@). При этом нужно проинформировать об этом своих иностранных поставщиков электронных услуг.
Исполнить функции налогового агента чиновники разрешают и в отношении других облагаемых НДС товаров и услуг, местом реализации которых признается РФ.
На 12 месяцев перенесли сроки уплаты страховых взносов:
Речь идет о дорогих автомобилях стоимостью до 10 млн руб., в отношении которых ранее применялись повышающие коэффициенты 1,1 и 2 (ст. 362 НК РФ). Таким образом, платить транспортный налог с повышающим коэффициентом 3 нужно только в отношении автомобилей стоимостью от 10 млн руб.
Для участников ВЭД введена обязанность по продаже 80 процентов иностранной валюты, зачисленной на их счета по внешнеторговым контрактам (Указ Президента от 28.02.2022 № 79). Нет исключений для контрактов, по которым с 1 июля 2021 г. отменено требование о репатриации.
При этом сроки, в течение которых необходимо произвести продажу валюты, менялись. Сейчас и вплоть до 1 сентября 2022 г. экспортерам разрешено продавать иностранную валюту, зачисленную на их валютные счета в уполномоченных банках в течение 60 рабочих дней со дня ее зачисления (Информация ЦБР от 21 апреля 2022 г.).
Если в отношении уполномоченного банка, принявшего на учет экспортный, импортный контракт либо кредитный договор, были введены антироссийские санкции, ограничивающие проведение операций по счетам резидентов в данном банке, то резидент — сторона контракта (договора) может проводить операции по нему по счетам, открытым в другом банке, без перевода в него контракта (договора) на учет.
Порядок проведения таких операций содержится в Письме Банка России от 28.02.2022 № 019-12-4/1210
Вводится разрешительный порядок осуществления некоторых сделок (операций) между резидентами и нерезидентами (Указы Президента России от 28.02.2022 № 79, от 01.03.2022 № 81).
Если нерезидент из недружественной страны, то без специального разрешения нельзя:
По общему правилу все резиденты (независимо от того, резидентом какой страны является контрагент) должны получить разрешение Правительственной комиссии по контролю за осуществлением иностранных инвестиций в РФ для того, чтобы предоставлять займы нерезидентам в иностранной валюте. Также без разрешения нельзя зачислять иностранную валюту на свои зарубежные счета (вклады).
Запрет переводов иностранной валюты не распространяется на счета зарубежных представительств и (или) филиалов юрлица-резидента и на счета их сотрудников. При этом объем финансирования не должен превышать прошлогодний (Выписка, утв. Минфином России 12.03.2022 № 05-06-10/ВН-11081)
Данный порядок распространяется на исполнение обязательств в размере, превышающем 10 млн руб. в месяц (эквивалент этой суммы в иностранной валюте по официальному курсу Банка России на 1-е число месяца) (Указ Президента РФ от 05 марта 2022 г. № 95).
Такие обязательства исполняются через счета типа «С», открываемые на имя иностранного кредитора. Должник перечисляет средства на счет, после чего кредитор может обратиться в кредитную организацию с заявлением об использовании средств в порядке, определенном Банком России. Оговорены условия, при которых обязательства будут считаться исполненными.
Такой же порядок применяется и в случае принятия решения о распределении прибыли резидентов ее выплата иностранным кредиторам (Указ Президента РФ от 04.05.2022 № 254).
До конца 2022 года число неналоговых проверок максимально сократили (Постановление Правительства РФ от 10.03.2022 № 336). Плановые проверки в отдельных случаях возможны в рамках надзора в области промышленной безопасности, санитарно-эпидемиологического, ветеринарного и пожарного контроля.
Значительно сократили перечень оснований для внеплановых проверок.
Правительство также определило, что делать с проверками, которые начались до объявления моратория.
На 90 дней продлили срок исполнения предписаний, которые выдали до объявления моратория. Срок могут увеличить еще, если направить ходатайство не позднее предпоследнего дня срока.
С 1 апреля введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям кредиторов (Постановление Правительства РФ от 28.03.2022 № 497). Он длится 6 месяцев и касается всех организаций, кроме застройщиков по ДДУ, включенных в реестр проблемных активов.
Снижение стоимости чистых активов ООО или АО по окончании 2022 года не обяжет собственников уменьшать уставный капитал, ликвидировать организацию или включать эти данные в отчетность (ст. 17 Закона от 08.03.2022 № 46-ФЗ).
Ранее если чистые активы стали меньше уставного капитала второй год подряд, то АО обязано было раскрыть эти данные в отчетности (п. 4 ст. 35 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Для ООО аналогичного требования нет.
Если по итогам последующего года стоимость чистых активов АО или ООО по-прежнему будет меньше уставного капитала, то организация должна была либо уменьшить уставный капитал, либо ликвидировать общество (п. 6 ст. 35 Закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 4 ст. 30 Закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Ваша заявка успешно принята.
Мы отправили письмо на ваш email, пожалуйста, подтвердите подписку, перейдя по ссылке в письме.
