Новый Налоговый расчет по доходам иностранных компаний

Сегодня (25 марта 2024 г.) – последний день для представления Налогового расчета за 2023 г., заполняемого в отношении доходов, выплаченных иностранным компаниям.

Этот расчет нужно заполнять по новой форме, утв. Приказом ФНС России от 26.09.2023 N ЕД-7-3/675@.

Из-за того, что форма расчета существенно изменилось, к нам поступает много вопросов по заполнению Налогового расчета, особенно по заполнению его новых разделов. Поэтому мы решили разъяснить, в каких ситуациях требуется заполнять новые разделы отчета.

Речь идет о разделах 4 и 5, в которых отражаются определенные виды доходов, которые не подлежат налогообложению у источника выплаты на основании п. 2 ст. 309 НК РФ. 

В разделе 4 следует отражать доходы иностранных компаний от оказания услуг (выполнения работ) на территории РФ. Именно такие доход будут считаться доходами от источника в РФ.

Сложность заключается в том, что в НК РФ нет порядка определения места реализации услуг/работ в целях налога с доходов, как например это сделано в части НДС. (исключение – место реализации услуг/работ в целях налога с доходов появилось с 01.01.2024 г. только для ситуации, когда исполнителем является иностранное взаимозависимое лицо).

Мы считаем, что в этом случае следует ориентироваться на фактическое место реализации услуг/работ. К примеру, если иностранная компания оказывает консультационные услуги, находясь за пределами территории РФ, то в таком случае раздел 4 заполнять не нужно по такому доходу. Но если, допустим, специалист из инофирмы приехал в Россию, чтобы оказать здесь консультационные расходы, то, по нашему мнению, такие услуги будут считаться оказанными на территории РФ. Тогда в отношении таких доходов придется заполнить раздел 4.

Раздел 5 заполняется в отношении доходов от продажи товаров. Но он заполняется не во всех случаях, когда есть покупка товаров у иностранной компании, а только в том случае, когда реализация иностранной организацией товаров произведена на территории РФ (при этом такая деятельность не образует постоянного представительства в РФ). Такое на практике бывает крайне редко.

Соответственно, если товары реализуются иностранной организацией не на территории РФ, то доход от такой реализации не признается доходом от источника в РФ. Следовательно, в отношении такого дохода заполнение Налогового расчета не требуется.

При этом нормами гл. 25 НК РФ не установлены критерии, по которым определяется место реализации товаров в целях налога на прибыль в случае, когда товары реализуются иностранными организациями (такие критерии установлены только в целях НДС, положениями ст. 147 НК РФ).

В то же время, согласно разъяснениям ФНС и Минфина России, доходы иностранных организаций, полученные по внешнеторговым операциям, не являются доходами от источников в Российской Федерации (см. Письма ФНС России от 12.11.2019 N СД-4-3/22935@, Минфина России от 30.09.2016 N 03-08-13/56982).

Таким образом, если мы говорим о доходах, выплаченным иностранному поставщику при импорте товаров, то в этом случае не требуется включать эти доходы в раздел 5 Налогового расчета.

Важное дополнение: разделы 4 и 5 нужно включать в Налоговый расчет только в том случае, если выплата указанных доходов производилась в 4 квартале 2023 г. Соответственно, если такая выплата была в более ранних кварталах, то их в раздел 4 включать не нужно (несмотря на то, что сам Налоговый расчет заполняется нарастающим итогом).