Определение устойчивого англоязычного выражения «на расстоянии вытянутой руки» (arm`s length), согласно Кембриджскому словарю делового английского языка, — «ситуация, когда два человека, компании и т.п. действуют независимо друг от друга».
Принято считать, что понятие принципа «вытянутой руки» применительно к налогообложению было впервые раскрыто в Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал 1963 г. и последующих редакциях этой конвенции (последняя редакция датирована 2017 годом).
Согласно параграфу 1 статьи 9 этой конвенции, если юридическое или физическое лицо из одной страны прямо или косвенно участвует в управлении, контроле или капитале юридического лица из другой страны, и условия сделок между ними отличаются от таких условий в случае, если бы они были независимыми, то недоначисленная в результате такого отличия прибыль может быть доначислена и подвергнута налогообложению.
Говоря простыми словами, цена сделок между взаимозависимыми лицами должна быть аналогичной ценам сделок, заключаемых между независимыми контрагентами.
Цель использования принципа «вытянутой руки» — избежать занижения налоговой базы или перевода прибыли в юрисдикции с низким налогообложением. Принцип «вытянутой руки» был одобрен всеми странами ОЭСР и принят в качестве руководства для использования национальными налоговыми органами в разработке документов, регулирующих налогообложение операций со связанными сторонами.
Цены, устанавливаемые для операций со связанными сторонами, — это и есть трансфертные цены.
Согласно определению, опубликованному ИФНС РФ, трансфертная цена — это цена, устанавливаемая в хозяйственных операциях между различными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний. Деятельность по установлению цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием (ТЦО).
2 аспекта трансфертного ценообразования:
Российское налоговое законодательство содержит нормы, соответствующие нормам Модельной конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал. Вопросам трансфертного ценообразования посвящен раздел V.1 НК РФ. В частности, статья 105.3 НК РФ (п.1) содержит положение, фактически идентичное приведенному выше принципу «вытянутой руки» из Конвенции.
Сделки между взаимозависимыми лицами при соблюдении суммовых и иных дополнительных критериев признаются контролируемыми (ст. 105.14 НК РФ).
Взаимозависимыми могут быть признаны налогоплательщики любой категории: физические лица, юридические лица, индивидуальные предприниматели.
Взаимозависимость определяется по указанным в ст. 105.1 НК РФ критериям, которые определяют степень влияния на лиц при заключении сделок или принятии решений.
К основным критериям можно отнести:
Также лица могут быть признаны взаимозависимыми решением суда.
В соответствии со ст. 105.14 НК РФ сделки между взаимозависимыми лицами-резидентом и нерезидентом РФ являются контролируемыми в случае превышения объема операций 120 млн руб. в течение календарного года.
Также контролируемыми при выполнении этого суммового критерия являются следующие типы сделок:
— сделки, в ходе которых между двумя взаимозависимыми лицами привлекается независимый посредник, фактически являющийся формальной «прослойкой» между ними;
— внешнеторговые сделки по реализации нефти и нефтепродуктов, черных и цветных металлов, минеральных удобрений, драгоценных металлов и камней;
— сделки с участием резидента страны, включенной в особый перечень.
Следует отметить, что, если в предыдущую редакцию этого перечня входили страны, предоставляющие льготные режимы налогообложения (офшорные зоны), то в перечне, утвержденном МФ РФ 05.06.2023 и вступившем в силу с 01.07.2023, помимо «традиционно офшорных» юрисдикций, фигурируют государства, входящие в список недружественных (в т.ч. страны ЕС, Великобритания, США и Япония).
В случае превышения объема операций 1 млрд руб. в течение календарного года являются контролируемыми сделки между взаимозависимыми лицами-резидентами РФ при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
— стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций;
— одна из сторон является налогоплательщиком НДПИ, исчисляемого в процентах, и предметом сделки является добытое полезное ископаемое;
— хотя бы одна из сторон является налогоплательщиком, применяющим единый сельскохозяйственный налог;
— одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
— одна из сторон является плательщиком налога на прибыль, занимаясь добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;
— хотя бы одна из сторон является исследовательским корпоративным центром, указанным в ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», применяющим освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
— хотя бы одна из сторон применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций;
— хотя бы одна из сторон является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Налоговым кодексом также определен перечень сделок, которые не признаются контролируемыми ни при каких условиях (п. 4 ст. 105.14 НК РФ), например:
Понимание методики определения трансфертных цен по контролируемым сделкам необходимо как налоговым органам для осуществления налогового контроля, так и применяющим трансфертное ценообразование организациям и группам компаний во избежание споров с налоговиками и доначисления налогов.
Основной инструмент контроля рыночного характера цен по заключенным сделкам — методы, закрепленные в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 105.7 НК РФ):
Перечисленные методы трансфертного ценообразования соответствуют методам, изложенным в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию (OECD Transfer Pricing guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010).
На основании перечисленных документов транснациональные корпорации разрабатывают собственные трансфертные политики, конкретизирующие особенности применения методов трансфертного ценообразования для деятельности конкретных организаций и групп. В некоторых случаях, скажем, метод сопоставимых рыночных цен является неприменимым — например, вследствие уникального характера поставляемых товаров и услуг либо из-за отсутствия открытых данных о рыночных условиях сделок, совершенных другими участниками рынка. В этих случаях трансфертной политикой устанавливается порядок применения других методов ценообразования для тех или иных товаров и услуг, поставляемых внутри группы компаний.
При использовании данных методов в ходе налогового контроля налоговые органы анализируют сделки, сопоставимые со сделкой налогоплательщика, или отчетность сопоставимых организаций. Для поиска соответствующей информации используют общедоступные источники.
По результатам контроля трансфертных цен ФНС России может скорректировать налоговые базы по следующим налогам (см. п. 4 статьи 105.3 НК РФ):
Как было сказано выше, в 2023 году был существенно расширен список стран, сделки с резидентами которых приравниваются к контролируемым. Также с 1 января 2023 года было увеличено с 60 до 120 млн рублей пороговое значение суммы доходов, полученных в течение календарного года, после достижения которых становятся контролируемыми сделки, заключенные с нерезидентами-взаимозависимыми лицами и приравненные к ним сделки.
Действующее налоговое законодательство (как российское, так и законодательство стран-членов ОЭСР) включает в себя положения, основанные на принципе «вытянутой руки». Чтобы избежать разногласий с налоговыми органами, используемые организациями и группами компаний методы трансфертного ценообразования должны быть основаны в том числе на принципе «вытянутой руки» (с учетом особенностей применения установленных НК РФ методов трансфертного ценообразования).
Надлежащее использование принципа «вытянутой руки» в трансфертном ценообразовании позволяет разработать цены, максимально близкие к тем, которые применялись бы между независимыми участниками рынка. В случае невозможности использования приоритетного метода (сопоставимых рыночных цен) в деятельности конкретной организации возможно применение других методов. Обоснование и особенности применения тех или иных методов содержатся в трансфертной политике либо в другом подобном документе.
В целом принцип «вытянутой руки» в контексте использования в трансфертном ценообразовании логичен и интуитивно понятен. В то же время его практическое применение, проявляющееся в использовании установленных НК РФ методов трансфертного ценообразования, может вызывать определенные сложности.
Для стандартизации и упрощения работы по установлению трансфертных цен хозяйствующим субъектам целесообразно разработать, утвердить и использовать в своей деятельности локальные нормативные акты, регламентирующие особенности применения методов трансфертного ценообразования в соответствии с особенностями их деятельности. Такие документы могут помочь налогоплательщикам как в практической работе по ценообразованию, так и в отстаивании своей позиции в спорах с налоговыми органами.
Ваша заявка успешно принята.
Мы отправили письмо на ваш email, пожалуйста, подтвердите подписку, перейдя по ссылке в письме.
