Die Definition des gebräuchlichen englischen Ausdrucks „arm’s length“ lautet nach dem Cambridge Business English Dictionary „eine Situation, in der zwei Personen, Unternehmen usw. unabhängig voneinander handeln“.
Es ist allgemein anerkannt, dass der Fremdvergleichsgrundsatz in Bezug auf die Besteuerung erstmals im OECD-Musterabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen von 1963 und den nachfolgenden Fassungen dieses Abkommens (die letzte Fassung stammt aus dem Jahr 2017) entwickelt wurde.
Nach Absatz 1 Artikel 9 dieses Abkommens, wenn eine juristische oder natürliche Person aus einem Staat direkt oder indirekt an der Verwaltung, der Kontrolle oder dem Kapital einer juristischen Person aus einem anderen Staat beteiligt ist und die Bedingungen der zwischen ihnen getätigten Geschäfte von denen abweichen, die sich ergeben hätten, wenn sie unabhängig gewesen wären, können die aufgrund dieses Unterschieds zu niedrig angesetzten Gewinne nachbelastet und besteuert werden.
Einfach ausgedrückt: der Preis von Geschäften zwischen verbundenen Parteien sollte dem Preis von Geschäften zwischen unabhängigen Parteien entsprechen.
Mit der Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes soll vermieden werden, dass die Steuerbemessungsgrundlage zu niedrig angesetzt wird oder Gewinne in Niedrigsteuerländer verlagert werden. Der Fremdvergleichsgrundsatz wurde von allen OECD-Ländern gebilligt und als Leitlinie für die nationalen Steuerbehörden bei der Ausarbeitung von Dokumenten zur Besteuerung von Transaktionen mit verbundenen Parteien übernommen.
Die für Transaktionen mit verbundenen Parteien festgelegten Preise sind Verrechnungspreise.
Nach der von der Föderalen Steuerinspektion der Russischen Föderation veröffentlichten Definition ist ein Verrechnungspreis ein Preis, der im Geschäftsverkehr zwischen verschiedenen Teilbereichen ein und desselben Unternehmens oder zwischen Mitgliedern ein und derselben Unternehmensgruppe festgelegt wird. Die Preisgestaltung zwischen solchen Unternehmen wird als Festlegung von Verrechnungspreisen (FVP) bezeichnet.
2 Aspekte der Festlegung von Verrechnungspreisen:
Das russische Steuerrecht enthält Bestimmungen, die mit dem OECD-Musterabkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung von Einkommen und Vermögen übereinstimmen. Die Fragen der Festlegung von Verrechnungspreisen sind in Abschnitt V.1 des Steuergesetzes der Russischen Föderation geregelt. Insbesondere Artikel 105.3 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation (Absatz 1) enthält eine Bestimmung, die weitgehend mit dem Fremdvergleichsgrundsatz aus dem oben genannten Abkommen übereinstimmt.
Transaktionen zwischen verbundenen Parteien werden als kontrollierte Transaktionen anerkannt, wenn der Betrag und andere zusätzliche Kriterien erfüllt sind (Artikel 105.14 des Steuergesetzbuches der Russischen Föderation).
Steuerpflichtige jeder Kategorie können als miteinander verbunden anerkannt werden: natürliche Personen, juristische Personen und Einzelunternehmer.
Die gegenseitige Abhängigkeit wird nach den in Artikel 105.1 des Steuergesetzbuchs der Russischen Föderation festgelegten Kriterien bestimmt, die den Grad des Einflusses auf Personen beim Abschluss von Transaktionen oder beim Treffen von Entscheidungen festlegen.
Die Hauptkriterien:
Personen können auch durch eine gerichtliche Entscheidung als voneinander abhängig/verbunden anerkannt werden.
Gemäß Artikel 105.14 des Steuergesetzbuches der Russischen Föderation werden Transaktionen zwischen in der Russischen Föderation ansässigen und nicht ansässigen verbundenen Parteien kontrolliert, wenn das Volumen der Transaktionen 120 Millionen Rubel innerhalb eines Kalenderjahres übersteigt.
Die folgenden Arten von Transaktionen werden ebenfalls kontrolliert, wenn dieses Betragskriterium erfüllt ist:
– Transaktionen, bei denen ein unabhängiger Vermittler zwischen zwei miteinander verbundenen Personen eingeschaltet wird, der tatsächlich eine formale „Brücke“ zwischen ihnen darstellt;
– Außenhandelsgeschäfte mit Erdöl und Erdölprodukten, Eisen- und Nichteisenmetallen, Mineraldünger, Edelmetallen und Edelsteinen;
– Transaktionen, an denen eine Person beteiligt ist, die in einem in der Sonderliste aufgeführten Staat ansässig ist.
Es sei darauf hingewiesen, dass die vorherige Version dieser Liste nur Staaten mit günstigen Steuerregelungen (Offshore-Zonen) enthielt, während die vom Finanzministerium der Russischen Föderation am 05.06.2023 genehmigte und am 01.07.2023 in Kraft getretene Liste neben den „klassischen Offshore-Ländern“ auch Staaten enthält, die in der Liste der unfreundlichen Länder aufgeführt sind (u.a. EU-Länder, Großbritannien, USA und Japan).
Transaktionen zwischen in der Russischen Föderation ansässigen verbundenen Parteien werden kontrolliert, wenn das Volumen der Transaktionen 1 Milliarde Rubel innerhalb eines Kalenderjahres übersteigt und mind. eine der folgenden Bedingungen erfüllt ist:
– die an der Transaktion beteiligten Parteien unterschiedliche Körperschaftssteuersätze anwenden;
– eine der Parteien eine prozentual berechnete Steuer auf die Gewinnung der Naturressourcen entrichtet und der Gegenstand der Transaktion ein Bodenschatz ist;
– mindestens eine der Parteien ist Steuerzahlerin und wendet die einheitliche Landwirtschaftssteuer an;
– eine der Parteien von der Körperschaftsteuerpflicht befreit ist;
– eine der Parteien ist eine einkommensteuerpflichtige Person, die Kohlenwasserstoffe aus einem neuen Offshore-Feld fördert;
– mindestens eine der Parteien ist ein im Föderalen Gesetz „Über das Skolkovo-Innovationszentrum“ genanntes Forschungszentrum, das von den Pflichten eines Mehrwertsteuerpflichtigen befreit ist;
– mindestens eine der Parteien einen Investitionsabzugsbetrag für die Körperschaftssteuer während des Steuerzeitraums geltend macht;
– mindestens eine der Parteien ist Steuerpflichtige für zusätzliche Einkünfte aus der Kohlenwasserstoffgewinnung.
Das Steuergesetzbuch definiert auch eine Liste von Transaktionen, die unter keinen Umständen als kontrolliert anerkannt werden (Abs. 4 Art. 105.14 des Steuergesetzbuches der Russischen Föderation), z.B.:
Ein Verständnis der Methode zur Festlegung von Verrechnungspreisen für kontrollierte Transaktionen ist sowohl für die Steuerbehörden zur Ausübung der Steuerkontrolle als auch für Unternehmen und Unternehmensgruppen, die Verrechnungspreise anwenden, notwendig, um Streitigkeiten mit den Steuerbehörden und zusätzliche Steuerbescheide zu vermeiden.
Das wichtigste Instrument zur Kontrolle des marktgerechten Charakters der Preise bei abgeschlossenen Geschäften sind die im Steuergesetzbuch der Russischen Föderation festgelegten Methoden (Abs. 1 Art. 105.7 des Steuergesetzbuches der Russischen Föderation):
Die aufgelisteten Methoden zur Festlegung von Verrechnungspreisen stimmen mit den in den OECD-Verrechnungspreisleitlinien dargelegten Methoden überein (OECD Transfer Pricing guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010).
Auf der Grundlage der oben genannten Dokumente entwickeln transnationale Konzerne ihre eigene Verrechnungspreispolitik, in der die Besonderheiten der Anwendung von Verrechnungspreismethoden auf die Aktivitäten bestimmter Unternehmen und Konzerne festgelegt sind. In einigen Fällen ist die Methode der vergleichbaren Marktpreise nicht anwendbar, z. B. wegen der Einzigartigkeit der gelieferten Waren und Dienstleistungen oder wegen des Mangels an allgemein zugänglichen Daten über die Marktbedingungen der von anderen Marktteilnehmern getätigten Transaktionen. In diesen Fällen legt die Verrechnungspolitik das Verfahren zur Anwendung anderer Preisbildungsmethoden für bestimmte Waren und Dienstleistungen innerhalb der Unternehmensgruppe fest.
Bei der Anwendung dieser Methoden im Rahmen der Steuerkontrolle analysieren die Steuerbehörden Transaktionen, die mit den Transaktionen des Steuerpflichtigen vergleichbar sind, oder die Abschlüsse vergleichbarer Unternehmen. Um relevante Informationen zu finden, sind allgemein zugängliche Quellen zu nutzen.
Auf der Grundlage der Ergebnisse der Verrechnungspreiskontrolle kann der Föderale Steuerdienst Russlands die Bemessungsgrundlagen für folgende Steuern anpassen (siehe Abs. 4 Art. 105.3 des Steuergesetzbuches der Russischen Föderation):
Wie bereits erwähnt, wurde die Liste der Staaten, Transaktionen mit deren Ansässigen mit kontrollierten Transaktionen gleichgesetzt werden, im Jahr 2023 erheblich erweitert. Außerdem wurde ab dem 1. Januar 2023 der Schwellenwert für die Höhe der in einem Kalenderjahr erzielten Einkünfte von 60 Mio. RUB auf 120 Mio. RUB erhöht, ab dem Transaktionen mit nicht ansässigen verbundenen Parteien und gleichwertige Transaktionen kontrolliert werden.
Die derzeitige Steuergesetzgebung (sowohl die russische als auch die der OECD-Mitgliedstaaten) enthält Bestimmungen, die auf dem Fremdvergleichsgrundsatz beruhen. Um Unstimmigkeiten mit den Steuerbehörden zu vermeiden, sollten die von Unternehmen und Unternehmensgruppen verwendeten Verrechnungspreismethoden unter anderem auf dem Fremdvergleichsgrundsatz beruhen (unter Berücksichtigung der im Steuergesetzbuch der Russischen Föderation festgelegten Besonderheiten bei der Anwendung von Verrechnungspreismethoden).
Die ordnungsgemäße Anwendung des Fremdvergleichsgrundsatzes bei der Festlegung von Verrechnungspreisen ermöglicht die Festsetzung von Preisen, die denen zwischen unabhängigen Marktteilnehmern so nahe wie möglich kommen. Wenn die vorrangige Methode (vergleichbare Marktpreise) bei der Tätigkeit eines bestimmten Unternehmens nicht angewendet werden kann, können andere Methoden verwendet werden. Die Begründung und die Einzelheiten der Anwendung bestimmter Methoden sind in der Verrechnungspolitik oder einem ähnlichen Dokument enthalten.
Im Allgemeinen ist der Fremdvergleichsgrundsatz im Zusammenhang mit der Anwendung auf Verrechnungspreise logisch und nachvollziehbar. Gleichzeitig kann seine praktische Anwendung, die sich in der Anwendung der im Steuergesetzbuch der Russischen Föderation festgelegten Methoden der Verrechnungspreisfestlegung manifestiert, gewisse Schwierigkeiten verursachen.
Um die Prozesse der Festlegung von Verrechnungspreisen zu vereinheitlichen und zu vereinfachen, ist es für Unternehmen ratsam, lokale Regelungen für die Anwendung von Verrechnungspreismethoden zu entwickeln, zu genehmigen und in ihren Aktivitäten anzuwenden, die auf die Besonderheiten ihrer Aktivitäten abgestimmt sind. Solche Dokumente können den Steuerpflichtigen sowohl bei der praktischen Arbeit an der Preisgestaltung als auch bei der Verteidigung ihrer Position in Streitfällen mit den Steuerbehörden helfen.
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